近日，在某稅務(wù)師事務(wù)所與客戶的交流會(huì)上，雙方就近年來在稅收政策理解及運(yùn)用方面的相關(guān)問題進(jìn)行了探討。其中，某大型工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)處吳處長(zhǎng)提出的關(guān)于車改的問題，成為大家熱議的話題。
吳處長(zhǎng)介紹，前幾年，由于該企業(yè)設(shè)在遠(yuǎn)離城市的郊區(qū)，便設(shè)班車專門負(fù)責(zé)接送員工上下班。幾年下來，發(fā)生的燃油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租車庫(kù)費(fèi)、維修費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)等與車輛使用有關(guān)的費(fèi)用非常驚人，同時(shí)還存在不少人情車問題。從去年起，為節(jié)省開支，該企業(yè)與當(dāng)?shù)仄囎赓U公司聯(lián)合，由汽車租賃公司按企業(yè)要求的時(shí)間和地點(diǎn)接送工人上下班，并由企業(yè)支付給汽車租賃公司一定的費(fèi)用。一年多下來，企業(yè)僅在這一項(xiàng)改革上就節(jié)省了60多萬元。嘗到甜頭之后，該企業(yè)考慮對(duì)公務(wù)用車也進(jìn)行改革，但對(duì)于采用哪種車改形式拿不定主意。于是，吳處長(zhǎng)想向稅務(wù)師了解這方面的稅收政策，以尋求最佳處理方法。
經(jīng)過討論，注冊(cè)稅務(wù)師向吳處長(zhǎng)支招如下：
目前，企業(yè)車改的形式主要有兩種，第一，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償（直接以現(xiàn)金形式發(fā)放或在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出）；第二，單位反租職工個(gè)人的車輛并支付給個(gè)人車輛租賃費(fèi)。
針對(duì)第一種方式，企業(yè)需要注意的問題是：
1.個(gè)人所得稅處理方面。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)征方法按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地稅局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
例如，某人取得月工資收入8000元，另收到單位發(fā)放的車補(bǔ)5000元。那么，在不考慮車補(bǔ)的情況下，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（8000－2000）×20%－375＝825（元）；在考慮車補(bǔ)的情況下，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（8000＋5000－2000）×20%－375＝1825（元）；當(dāng)月由于收到車補(bǔ)，多繳個(gè)人所得稅1000元（1825－825）。
2.企業(yè)所得稅處理方面。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施后，在這方面不用考慮計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)問題了，但要有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)。
針對(duì)第二種方式，企業(yè)需要注意的問題是：
1.個(gè)人所得稅處理方面。個(gè)人在取得單位支付的租車收入后，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并按照個(gè)人與單位簽訂的租賃合同總金額的千分之一繳納印花稅。另外，個(gè)人還要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。
例如，某人當(dāng)月取得單位的租車收入5000元。那么，當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）；應(yīng)繳納城建稅＝250×7%＝17.5（元）；應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝250×3%＝7.5（元）；應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（5000－250－17.5－7.5）×（1－20%）×20%＝756（元）；應(yīng)繳納印花稅＝5000×1/1000＝5（元）。共繳納稅款1036元（250＋17.5＋7.5＋756＋5）。
2.企業(yè)所得稅處理方面。企業(yè)要取得個(gè)人申請(qǐng)開具的汽車租賃服務(wù)業(yè)發(fā)票作為列支依據(jù)。另外，單位應(yīng)與員工簽訂車輛租賃合同，約定使用個(gè)人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。
最后，注冊(cè)稅務(wù)師提醒吳處長(zhǎng)，車改既涉及企業(yè)所得稅，又涉及個(gè)人所得稅，在進(jìn)行籌劃方案選擇時(shí)，一定要綜合考慮，以便使選擇的方案能更具操作性并達(dá)到節(jié)省稅款的目的。
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